2017年新收入准则发布的时候，星空君是颇有微词的。后来2019年实施以来的事实证明，新收入准则的确成为近年财务造假重灾区。

作为和国际准则趋同的领先准则，新收入准则最大的变化是摈弃了凭发票入账的底层逻辑，而是改为凭合同入账。

由于发票几乎是无法伪造的（虚开发票是重罪），而合同的严谨性远不如发票，这就给了会计一定的财务造假的空间。

需要注意的是，旧收入准则把收入的判断标准给了国家背书的发票，而新收入准则把确定收入的判断标准给了会计。

于是，会计就有了好大一口锅。

A股上市公司ST立方（立方数科）发布公告称，因为财务造假被证监会立案。

经查，2021年至2023年，立方数科通过开展代理业务、融资性贸易、虚假贸易等方式，累计虚增收入6.38亿元、成本6.28亿元。其中，2021年收入、成本分别虚增2.80亿元、2.77亿元，2022年收入、成本分别虚增3.12亿元、3.05亿元，2023年收入、成本分别虚增0.46亿元、0.45亿元。

星空君认真查了一下，这些造假的操作，基本上都是利用了新收入准则的“漏洞”。

事实上，最近几年，财政部、证监会联手整治虚假贸易，本质上也是给新收入准则“打补丁”。

而ST立方这类上市公司，自然成了被打板子的对象。

一、代理业务、融资业务和虚假贸易

新准则的重灾区有三个，代理业务、融资业务和虚假贸易。

星空君给大家拆解下这些业务的实质以及是如何造假的。

1、什么是代理业务

举个例子，星空君开了一家代买飞机票火车票的小卖部，每张机票收10块钱手续费，有一天一个客户定了10张1000块的飞机票。

问题来了，星空君这一天的营业收入是多少？

如果只看收到的全部钱的话，是手续费+机票金额，合计10100元。能计入收入10100元吗？

不能。

因为星空君是代理的航空公司的机票，商品的实质是出行服务，并非星空君提供的，星空君对航班没有控制权。

所以，按照新收入准则，星空君只能入账100元计入营业收入。

ST立方选择了按照10100元计入营业收入，实现了营收、成本同步虚增。

2、什么是融资业务

再举个例子，星空君开了一家融资公司，向其他企业提供融资支持。A企业要买一个10万块的车床，找星空君融资，星空君提供支持后，收了1万块的手续费。

这笔业务的营业收入应该是多少？

星空君的业务实质是提供融资，而非提供车床，按照新收入准则，应该计入营业收入的金额是1万，而非11万。

ST立方呢？计入了11万。

3、什么是虚假贸易

虚假贸易是退市新规发布后非常常见的造假手段。

为了提高上市公司的质量，证监会出台了退市新规，其中删掉了利润必须为正数的要求，但增加了年营收不得少于1个亿（主板3个亿）的要求。

为了不被自动退市，很多徘徊在边缘的上市公司就通过虚假贸易来虚增营收保壳。

所谓虚假贸易，就是没有任何实质性业务，和客户签署虚假合同，走账或者不走账，然后确认收入。

通过这三类业务，ST立方最多的时候虚增了差不多一半的营收：

2021年，公司通过代理业务虚增营业收入21,835.69万元，占当年披露营收的39.10%；通过融资性贸易虚增6,136.98万元，占10.99%；两类手段合计虚增27,972.67万元，占2021年营收的50.09%。

2022年，代理业务虚增3,848.12万元，占比6.38%；融资性贸易虚增22,233.75万元，占比36.84%；虚假贸易虚增5,103.66万元，占比8.46%；三者合计虚增31,185.53万元，占2022年营收的51.67%。

2023年，代理业务虚增1,957.15万元，占当年营收的10.24%；融资性贸易虚增2,629.79万元，占13.76%；合计虚增4,586.94万元，占2023年营收的24.00%。

二、处罚

从某种意义上讲，财政部发布的新收入准则是在保护会计这个行业。

会计有了更多的自主权，就有了更高的门槛。

为什么西方律师会计师是高收入群体？正是因为各种法律、税务资料文档过于复杂，普通人压根看不懂，形成了事实上的门槛。

然而事与愿违，中国的情况比较特殊，在现实面前，大部分会计是没底线的。

星空君查了一下证监会的拟处罚方案，第一责任人是董事长，紧随其后的是总经理，后面就是财务总监。

罚款金额高达500万元。

财务副总监的罚款金额也有400万元。

有没有发现，财务部长和具体经办的会计没有被罚？

是的，根据《会计法》的规定，企业负责人是第一责任人，只是执行的会计是不需要承担责任的（前提是所有操作的单据都有领导的签字）。

有意思的是，独董们也没能独善其身，分别被处罚150万元和100万元。

讲个笑话：立方数科给独董们开的年薪是10万元。

得不偿失啊！

三、事务所

公司造假的同时，中兴财光华会计师事务所连续三年为其出具标准无保留意见审计报告。

对于事务所来说，侥幸心理过于严重。星空君早就总结过，中国监管层对A股的管理思路发生了变化，正在逐步对事务所下重手。

证监会称，决定对本案所涉会计师事务所执业行为正式立案调查，涉嫌未能勤勉尽责的将依法严惩。对于相关违法行为可能涉及的证券犯罪问题线索，该会将坚持应移尽移的工作原则，依法依规移送公安机关。